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近期，財政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）、《關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）。財政部稅政司、稅務(wù)總局所得稅司、科技部政策法規(guī)司負(fù)責(zé)同志就研發(fā)費用加計扣除政策調(diào)整有關(guān)問題答記者問。

1. 取消企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除限制的主要考慮是什么？

 答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研發(fā)費用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。2015年，財政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合制發(fā)《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號），對研發(fā)費用加計扣除政策進(jìn)行了完善，擴(kuò)大了適用稅前加計扣除的研發(fā)費用和研發(fā)活動范圍，簡化了審核管理；同時，借鑒美國、歐盟等國家研發(fā)稅收優(yōu)惠均限于境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費用的做法，為引導(dǎo)企業(yè)加大境內(nèi)自主研發(fā)投入，政策規(guī)定企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個人研發(fā)的費用，不得稅前加計扣除。

 隨著我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，一些企業(yè)尤其是行業(yè)領(lǐng)軍企業(yè)逐步走出國門，其生產(chǎn)布局和銷售市場逐步走向全球，其研發(fā)活動也隨之遍布全球，委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新活動也成為企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的重要形式。為激勵企業(yè)加大科技研發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新，鼓勵企業(yè)充分利用國內(nèi)外先進(jìn)創(chuàng)新資源，加強(qiáng)創(chuàng)新能力的開放合作，促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，有必要對企業(yè)委托境外研發(fā)費用的加計扣除政策進(jìn)行調(diào)整。在此背景下，2018年4月25日國務(wù)院常務(wù)會議決定，取消企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除的限制，允許符合條件的委托境外研發(fā)費用加計扣除，財政部、稅務(wù)總局、科技部據(jù)此制發(fā)了財稅〔2018〕64號文件，明確了相關(guān)政策口徑。

2. 企業(yè)委托境外研發(fā)費用加計扣除金額如何計算？

 答：財稅〔2018〕64號文件明確，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。上述費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況。

3. 委托境外研發(fā)費用按照費用實際發(fā)生額的80%計入，以及設(shè)置不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的限制的考慮是什么？

 答：財稅〔2018〕64號文件明確，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。這一規(guī)定與委托境內(nèi)研發(fā)費用加計扣除的規(guī)定是一致的，并非委托境外研發(fā)費用加計扣除政策的特殊規(guī)定。

研發(fā)費用加計扣除政策的目的是引導(dǎo)和激勵企業(yè)開展研發(fā)活動，提高創(chuàng)新能力，推動我國經(jīng)濟(jì)走上創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展的道路。從國際經(jīng)驗看，研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠對象主要是在本國境內(nèi)開展研發(fā)活動發(fā)生的費用。考慮到我國創(chuàng)新水平整體還不夠高，部分領(lǐng)域還需要委托境外研發(fā)機(jī)構(gòu)研發(fā)，與此同時，部分中國企業(yè)走向全球，適應(yīng)當(dāng)?shù)匦枨蟮难邪l(fā)活動也有必要在當(dāng)?shù)亻_展，因此有必要對企業(yè)委托境外研發(fā)給予優(yōu)惠。為保證研發(fā)費用加計扣除的政策初衷得以較好實現(xiàn)，又達(dá)到鼓勵委托境外研發(fā)的目的，在政策設(shè)計時，對企業(yè)可以享受加計扣除的委托境外研發(fā)費用進(jìn)行了比例限制。

起草政策文件時，我們對委托境外研發(fā)活動較多的典型企業(yè)進(jìn)行了調(diào)研，這些企業(yè)委托境外研發(fā)費用均未達(dá)到境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用的三分之二。由此可見，設(shè)置比例對目前企業(yè)適用優(yōu)惠政策沒有影響，體現(xiàn)了我國鼓勵境內(nèi)研發(fā)為主、委托境外研發(fā)為輔的政策導(dǎo)向。

4. 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動為何不包括委托境外個人進(jìn)行的研發(fā)活動？

 答：起草政策文件時，我們了解到，發(fā)生委托境外研發(fā)活動的企業(yè)基本上均為委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)，暫未發(fā)生委托境外個人的情況，因此財稅〔2018〕64號文件所稱委托境外進(jìn)行研發(fā)活動不包括委托境外個人進(jìn)行的研發(fā)活動，實際上不影響企業(yè)享受優(yōu)惠。

5. 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動由委托方到科技部門進(jìn)行登記，而委托境內(nèi)研發(fā)是要求受托方登記，為什么兩者不保持統(tǒng)一呢？

 答：由于受托方是享受增值稅等其他稅種稅收優(yōu)惠政策的主體，科技部門為便于管理、統(tǒng)計，避免雙重登記，因此明確發(fā)生委托境內(nèi)研發(fā)活動的，由受托方到科技部門進(jìn)行登記。

 而委托境外進(jìn)行研發(fā)活動的受托方在國外，不受我國相關(guān)法律管轄，要求受托方登記不具有操作性，因此財稅〔2018〕64號文件對此進(jìn)行了調(diào)整，將登記方由受托方調(diào)整至委托方，以保證委托方能順利享受政策。

6. 享受研發(fā)費用加計扣除政策是否需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案？

 答：按照國務(wù)院“放管服”的要求，國家稅務(wù)總局公告2018年第23號發(fā)布了修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》，明確企業(yè)享受稅收優(yōu)惠時，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，在年度納稅申報及享受優(yōu)惠事項前無需再履行備案手續(xù)、也無需再報送備案資料，原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料保留在企業(yè)。財稅〔2018〕64號文件明確委托境外研發(fā)費用適用加計扣除政策的，按照國家稅務(wù)總局公告2018年第23號規(guī)定辦理即可，但同時考慮到委托境外研發(fā)活動的特殊性，在該公告規(guī)定基礎(chǔ)上，增加了委托境外研發(fā)銀行的支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)、當(dāng)年委托研發(fā)項目的進(jìn)展情況兩項留存?zhèn)洳橘Y料。

7. 將企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例統(tǒng)一提高到75%背景是什么？

 答：為激勵中小企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，2017年4月19日國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例由50%提高至75%，財政部、稅務(wù)總局和科技部據(jù)此制發(fā)了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號），對提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例問題進(jìn)行了明確，同時聯(lián)合印發(fā)了《科技型中小企業(yè)評價辦法》（國科發(fā)政〔2017〕115號），明確了科技型中小企業(yè)的條件和管理辦法。為進(jìn)一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，2018年7月23日國務(wù)院常務(wù)會議決定，將企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業(yè)擴(kuò)大至所有企業(yè)，財政部、稅務(wù)總局據(jù)此制發(fā)了財稅〔2018〕99號文件，明確了相關(guān)政策口徑，即：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。財稅〔2018〕99號文件在執(zhí)行時間和適用范圍方面，實際上已經(jīng)涵蓋了財稅〔2017〕34號文件。

8. 提高研發(fā)費用稅前加計扣除比例后，在享受優(yōu)惠的研發(fā)費用口徑和管理要求方面有何規(guī)定？

 答：財稅〔2018〕99號文件主要是提高了研發(fā)費用的加計扣除比例，關(guān)于享受優(yōu)惠的研發(fā)費用口徑和管理要求，仍按照財稅〔2015〕119號、財稅〔2018〕64號和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）等文件規(guī)定執(zhí)行。